دانلود پایان نامه رشته حسابداری
معیارهای ارزیابی و طبقه بندی محافظه کاری حسابداری و سودمندی اطلاعات
چکیده
براساس مفاهیم نظری گزارشگری مالی، اطلاعاتی مفید است که دارای خصوصیت کیفی مرتبط با ماهیت و محتوای اطلاعات باشد که شامل مربوط بودن و قابلیت اتکاست. احتیاط یا محافظهکاری یکی از ویژگیهای اصلی قابلیت اتکاست. لازمه قضاوت حرفهای جهت دستیابی به اطلاعات و صورتهای مالی سودمند، قدرت مانور و مقدار اختیارات مدیر در زمینه حسابداری مالی است.هیئت تدوین استانداردهای بین المللی[1] احتیاط را این گونه تعریف میکند «لحاظ کردن میزانی از هوشیاری در قضاوت بههنگام برآورد در شرایط غیرقطعی بطوریکه داراییها یا درآمدها بیشتر از واقع و تعهدات و مخارج کمتر از واقع جلوه نکنند.»[2]
واضح است که ویژگی احتیاط، از برآوردهای حسابداری فرصت جویانهی مدیریت که ممکن است، قابل اطمینان بودن صورتهای مالی و حتی در طولانی مدت، استمرار و تداوم فعالیت را مختل کند، جلوگیری میکند. فروپاشی شرکت انرون[3] در دسامبر 2001 در ایالات متحده و کلاهبرداری مالی 2003 در شرکت پارمالت[4] در ایتالیا و و ورلد کام [5] ، از نمونههای به مخاطرهافکندن موجودیت شرکت به دلیل برآوردهای حسابداری فرصت جویانه و نامشروع است
(Wendt, 2010, 5).از طرف دیگر، در صورتی که مدیریت تصمیم بگیرد تا دائماً درآمدها و سودها را دست کم و مخارج و زیانها را دست بالا بگیرد، آنگاه این مساله یک نمایش بیش از حد محافظهکارانه از موقعیت و کارایی مالی خواهد بود.
شرکتهایی که سهام آنها کمتر از واقع قیمتگذاری شدهاند[6] بیشتر در معرض ادغام و یا تحصیل دیگر شرکتها قرار دارند که باعث میشود حسابداری محافظهکارانه به صورت تهدیدی علیه تداوم فعالیت آنها به نظر آید. علاوهبراین، در هر موقعیتی تصمیمات حسابداری مدیریت که به ویژگی احتیاط مربوط میشوند با ویژگی کیفی بیطرفی در تضادند. یک شکل افراطیتر لحاظ کردن احتیاط در صورتهای مالی، عملکرد محافظه کاری در حسابداری (حسابداری محافظهکارانه) توسط مدیریت است. یک تعریف محافظهکاری حسابداری رایج : تمایل حسابداران به بازبینی بیشتر جهت شناسایی اخبار خوب[7] بهجای اخبار بد[8] در صورتهای مالی است(Wendt, 2010, 5).
محافظهکاری حسابداری یک رویکرد محتاطانه غالب نسبت به قضاوت حرفهای در برآوردها و روشهای حسابداری است. مدیریت در مورد چگونگی لحاظ کردن مسئولیت اختیاری خود از طریق بهکارگیری معیارهای سختگیرانهتر برای شناسایی سود نسبت به زیان، یک دیدگاه محافظهکارانه اتخاذ میکند. بهدلیل وجود این عدم تعادل در زمان شناسایی اخبار بد در برابر اخبار خوب (زیان در برابر سود)، ارزش دفتری و درآمدهای حسابداری در حسابهای مالی کمتر از واقع در نظر گرفته میشوند.
از جمله مقالاتی که در این سالها به طور ویژه خود را معطوف به محافظهکاری کرده اند، می-توان به باسو (1997)، بیور و ریان [9] (2000) و واتز [10] (a,b 2003) اشاره نمود(Price, 2005).
استانداردگذاران، سرمایهگذاران و دانشگاهیان به خاطر تاثیر قابل توجه محافظهکاری بر حسابداری توجه زیادی به محافظهکاری دارند(Watts,2003a, 208).
اصل تطابق هزینه با درآمد، به شناسایی و اندازهگیری درست سود هر دوره مالی توجه دارد و با اندازه گیری درآمد هر دوره مالی هزینههای انجام شده برای کسب این درآمد مشخص و با آن مقابله میشود، تا سود دوره مالی تعیین شود. به عبارت دیگر، به موجب اصل تطابق هزینه با درآمد، هنگامی که رویداد مالی موجب درآمد در دوره مالی میشود، تاثیر آن رویداد بر هزینه همان دوره مالی شناسایی میشود (حساس یگانه، 1381، 226).
وقتی که شرکتی روش حسابداری محافظهکارانه را برمیگزیند، تاحدی درآمدهای دوره جاری با هزینههای دوره آتی منطبق میشوند. چنین تطابق محافظهکارانهای نوسان بیشتری را در سود ایجاد میکند، در نتیجه ممکن است سودها ناپایدارتر شوند(Paek, Chen and Sami , 2006, 1).
در ادبیات حسابداری دو ویژگی مهم محافظهکاری مورد بررسی قرار گرفته است: یکی وجود جانبداری در ارائه کمتر از واقع ارزش دفتری سهام نسبت به ارزش بازار آن که توسط فلتهام و اولسون (1995) مطرح شده است و دیگری، تمایل به تسریع بخشیدن در شناسایی زیانها و به تعویق انداختن شناسایی سودها که توسط باسو (1997) عنوان شده است(Price, 2005, 9).
معیاری که توسط فتهام و اولسون (1995) بیان گردید، بیانکننده نسبت ارزش بازار به ارزش دفتری سهام[11] است و معیاری که باسو (1997) ارائه نمود معیار عدم تقارن زمانی سود[12] است. بدین استدلال که بازدههای سالانه سهام دربردارنده اخبار به دست آمده درطول سال هستند، این تعریف از محافظهکاری رابطه سود- بازده را تحت تاثیر قرار میدهد. باسو با استفاده از رگرسیون بین سود و بازده سالانه نشان میدهد که واکنش سود نسبت به بازده های منفی ( اخبار بد ) بیشتر و بههنگامتر از واکنش سود نسبت به بازدههای مثبت ( اخبار خوب ) است. محافظهکاری عبارت است از شیوه و روشی که سود در پاسخ و واکنش به اخبار بد کاهش مییابد ولی در پاسخ به اخبار خوب افزایش نمییابد(Ryan, 2006). هدف این تحقیق بررسی وجود رابطه بین معیار عدم تقارن زمانی سود بهعنوان معیار محافظه-کاری سود و زیانی و نسبت (P/B) بعنوان معیار محافظهکاری ترازنامهای، بعنوان دو تعریف اصلی از محافظهکاری میباشد.
[2] - IASCF, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, 2001, paragraph37, 84
[6] - Undervalued Companies
[11] - MTB که در این تحقیق P/B نیز نمایش داده شده است.
[12] - Asymmetric timeliness of earnings
واژگان كلیدی:
محافظه كاری
عدم تقارن زمانی سود
جریان وجه نقد عملیاتی
فهرست مطالب
2-1: مبانی نظری............................................................................................................18
2-1-1: مقدمه................................................................................................................18
2-1-2: محافظه کاری و گزارشگری مالی......................................................................21
2-1-2-1: تعریف محافظه کاری....................................................................................21
2-1-2-2: انتقادات به محافظه کاری..............................................................................27
2-1-2-3: بیان و تشریح محافظه کاری..........................................................................30
2-1-2-3-1: بیان قراردادی...........................................................................................36
2-1-2-3-2: بیان دعاوی حقوقی سهامداران.................................................................44
2-1-2-3-3: بیان مالیات..............................................................................................46
2-1-2-3-4: بیان قوانین و مقررات حسابداری.............................................................47
2-1-2-4: معیارهای ارزیابی محافظه کاری..................................................................48
2-1-2-4-1: معیارهای خالص دارایی-ها......................................................................48
2-1-2-4-2: معیارهای سود و اقلام تعهدی.................................................................50
2-1-2-4-3: معیارهای رابطه سود و بازده سهام..........................................................51
2-1-3: طبقه بندی محافظه کاری حسابداری................................................................52
2-1-3-1:محافظه کاری سود و زیانی..........................................................................52
2-1-3-2: محافظه کاری تراز نامه-ای............................................................................53
2-1-4: محافظه کاری حسابداری و سودمندی اطلاعات...............................................53
2-1-4-1: قابلیت تایید و اطلاعات گزارشگری مالی....................................................55
2-1-4-2: محافظه کاری و محیط اطلاعاتی..................................................................57
2-1-4-2-1: اطلاعات سخت در مورد عملکرد جاری.................................................57
2-1-4-2-2: شاخص اطلاعات "نرم" در مورد عملکرد جاری و آتی.........................57
2-1-5: عدم تقارن زمانی سود به عنوان معیاری از محافظه کاری.................................58
2-1-5-1: واکنش به هنگام سود و اقلام تعهدی..........................................................60
2-1-5-2: واکنش به هنگام سود و جریان وجه نقد......................................................64
2-1-6: رابطه عدم تقارن زمانی سود با نسبت (p/B)..................................................66
2-2: پیشینه تحقیق......................................................................................................71
2-2-1: مقدمه.............................................................................................................71
2-2-2: تحقیقات انجام شده در خارج از ایران...........................................................72
2-2-3: تحقیقات انجام گرفته در داخل کشور.............................................................94
2-3: خلاصه فصل دوم...............................................................................................99
منابع
قیمت: 50٬000 تومان
قیمت: 48٬000 تومان
قیمت: 34٬000 تومان
قیمت: 30٬000 تومان